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深化增值稅改革即問即答(之二)

時間:2019-05-11 所屬分類:公司注冊 瀏覽:

 

  一、我公司位于北京,某員工3月28日乘高鐵出差至山東,4月2日返程,取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎?

  答:《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告 ”)規(guī)定,自4月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此,你公司取得的4月2日高鐵車票,可計算抵扣進(jìn)項稅額,3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。

  二、我公司因員工出差計劃取消,支付給航空代理公司退票費,并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問,我公司可以抵扣該筆進(jìn)項稅額嗎?

  答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費,屬于可抵扣的進(jìn)項稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項稅額中抵扣。

  三、請問納稅人為非雇員(如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)支付的旅客運輸費用,能否抵扣進(jìn)項稅額?

  答:39號公告規(guī)定,增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。需要注意的是,上述允許抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需,如屬于集體福利或者個人消費,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  四、納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除,2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,能否加計抵扣?如果能,可加計扣除比例是2%還是1%?

  答:2019年4月1日以后,納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,統(tǒng)一按照1%加計抵扣,不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

  五、總局網(wǎng)站發(fā)布的《2019最新增值稅稅率表》中,關(guān)于一般納稅人“符合條件的不動產(chǎn)融資租賃”可以適用簡易計稅方法,具體指的是什么條件?

  答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)規(guī)定,一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅?!?019最新增值稅稅率表》中所稱“符合條件的一般納稅人”是指上述規(guī)定的情形。

  六、某外貿(mào)企業(yè)于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物(原征退稅率均為16%),取得稅率16%的增值稅專用發(fā)票。4月15日,又購進(jìn)一批貨物,取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。7月15日,該企業(yè)將上述貨物出口,出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率?

  答:根據(jù)39號公告規(guī)定,自2019年4月1日起,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物,出口退稅率調(diào)整為13%。2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口上述貨物,適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。按照上述規(guī)定,因該批貨物出口日期在6月30日之后,過渡期已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)統(tǒng)一適用13%的退稅率。

  七、如果某公司在2019年4月確認(rèn)適用加計抵減政策,當(dāng)月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項稅額30萬元(稅率6%),當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為25萬元,那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算?

  答:按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號),依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明,納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下:

  《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。

  《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。

  由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。

  主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。

  以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。

  八、納稅人因前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時,是否可以計算加計抵減額?

  答:按照39號公告規(guī)定,納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。對于該部分進(jìn)項稅額,適用加計抵減政策的納稅人,可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期,計算加計抵減額。

  九、某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進(jìn)項稅額?

  答:按照39號公告規(guī)定,一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外,需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項稅額,未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效),暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進(jìn)項稅額。

  十、公司2018年10月購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣了進(jìn)項稅額的60%部分,尚未抵扣完畢的40%部分,2019年4月1日以后可以分幾個月進(jìn)行抵扣嗎?

  答:不可以。按照39號公告規(guī)定,納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%部分,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

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